一、新《会计准则》下跨期费用的会计核算变化

2014年7月执行的新《会计准则》根据会计业务处理的实际情况，取缔了待摊费用和预提费用等科目，同时还规定原先的待摊费用与预提费用的核算的费用在费用实际发生时确认为发生在当期。这种改变的主要目的就是能有效地限制企业利用跨期费用对各期的利润进行人为调节，有碍于反映会计事实。除此之外，还对受益期是一年内的费用直接当作当期损益计入当期，由此，使会计核算得到简化，也易于财务管理人员理解，也保证了会计报表公允性。由于新《会计准则》对上述这些费用如何核算没有作详细规定，有些学者便提出，预提费用假若证据充足，预提可能进行，在记账时应记入“应付账款”科目或是“其他应付款”科目较为合理;对于首日执行的预提费用余额，也可以根据条件(符合负债定义)转入相应的应付款项，如不符条件，则应对其作核算处理。

二、新旧会计准则下跨期费用的具体核算比较

新《会计准则》将待摊费用和预提费用科目删除后，企业的资产负债表也相应将两个科目取消。却没有对旧《会计准则》规定的与待摊与预提相关的账务处理及报表作如何处理的说明，也未明确企业能否进行待摊、预提的具体处理方法，这使得一些企业会计从业人员在处理与待摊、预提相关业务感到困惑。下面以实例来分析新旧《会计准则》处理跨期费用的处理方法。

(一)待摊费用的会计核算旧《会计准则》中的待摊费用指的是企业已经发生的费用支出，但又是为当期及以后各期生产服务的费用，应由当期及以后各期分别承担的费用，是分摊期在一年及一年以内的各种费用，一般包括周转材料费、预付的报刊订阅费、一次性购买印花税票等。它们应在资产负债表的流动资产中有所反映。案例一:连云港某文化传媒公司2013年12月为征订2014年报纸杂志预付24000元。1．在旧《会计准则》指导下，会计处理方法如下:(1)在支付预付款时，借:待摊费用24000;贷:银行存款24000。(2)2014年每月摊销时，借:管理费用2000;贷:待摊费用2000。2．新《会计准则》中由于取消了待摊费用科目，在会计处理时应用“预付账款”、“其他应收款”等科目来替代旧会计准则下的“待摊费用”科目。款项支付发生时，“借”记为“预付账款”，而“贷”则应记为“银行存款”或“现金”等科目;也就是说，在分期计入成本费用时。借记于制造费用或是管理费用，具体会计处理如下:(1)支付款项时，借:预付账款24000;贷:银行存款24000。(2)2014年每月摊销时，借:管理费用2000;贷:预付账款2000。

(二)预提费用的会计核算在旧《会计准则》中，规定预提费用主要是指核算企业按规定在生产成本中预先提取还没有支付的款项。预提款项主要有预提房屋租金、各类保险费、短期贷款利息等负债等，上述科目都能在资产负债表上的流动负债项下有所反映。新《会计准则》下，会计处理可以将预收账款和其他应付账款取代预提费用。在发生时，借记为制造费用或是管理费用，贷记为银行存款或其他应付款，具体会计处理如案例二。案例二:连云港某公司2013年2月向银行借入为期一年的短期借款50万，借贷合同约定的贷款年利率是4．8%，2014年2月一次性还本付息。1．在旧《会计准则》指导下。公司借入50万之后，实际发生的短期借款利息应每月月末采用“预提费用”科目预提，具体会计处理如下:(1)在月底计提短期借款利息时，借:财务费用2000;贷:预提费用2000。(2)2014年2月支付利息时，借:预提费用24000;贷:银行存款24000。2．新《企业会计准则》下，该公司会计在处理这笔短期借款利息时，可在每月底用应付利息科目代替预提费用科目进行预提，具体处理方法如下:(1)每个月末计提短期借款利息时，借:财务费用2000;贷:应付利息2000。(2)2014年6月支付利息时，借:应付利息24000;贷:银行存款24000。

三、企业跨期费用的会计处理建议

新旧《会计准则》对跨期费用处理的方法是不同的，旧《会计准则》规定可以通过待摊费用、预提费用和长期待摊等几个科目进行核算，但新《会计准则》明文规定在资产负债表上取消待摊费用和预提费用科目，这样改革的目的是为了使企业的会计信息更为完整，更为清晰，能更好地适合资产负债表使用者的需要。有关部门要抓紧给出明文规定，使跨期费用处理趋向合理化、科学化、标准化，还要保证体现出财务的公允性。就我个人认为，在会计实务中，对跨期费用的会计核算要依照权责发生制进行分类执行，对日常会计处理中遇到的发生费用或重要费用，可以另置会计科目核算。

作者：朱丽单位：江苏省连云港市机关物业管理中心