税票业务工作计划范文第1篇

关键词：“营改增”；规划；筹划；部门职责；会计核算

“营改增”是2016年国家税制改革的重大举措，直接影响建筑施工企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理等各项工作。增值税计征复杂、管控严格，涉税刑罚处理严重，稍有疏漏，就会发生亏损或出现涉税风险，对建筑施工企业的管理工作提出了更高的要求。为规范和优化增值税业务管理工作，降低涉税风险，提高建筑施工企业经营效益，必须对“营改增”工作进行合理规划与筹划。

一、围绕“营改增”工作进行全员培训，转变全员观念

增值税税制要求以票抵税，发票管理是增值税管理重要的组成部分，发票的取得报销涉及每一名员工，涉及建设工程项目管理的各个方面，直接影响建筑施工企业战略规划、组织架构、经营模式、管理制度、业务流程、税务统筹和财务处理等各项工作。因此进行全员培训，转变观念是非常必要的举措。

二、围绕“营改增“重新修订各部门职责

建筑业增值税制改革实施能够促进建筑施工经营生产的专业化分工和机械化作业，推动建筑施工企业精细化管理和可持续发展，增值税管理需要各部门、各项目的分工协作。

（一）财务物资部牵头组织全局增值税管理工作，负责财务核算、监督以及涉税业务处理，指导各部门、各项目涉税工作。控制要点包括督促相关部门（项目）确保票据合法，及时完成票据传递、外部申报、内部清算等。

（二）市场开发部门主要负责与发包方签订的施工总包合同的涉税风险。控制要点包括界定承（发）包模式（尤其注重适用简易计税方法、混合销售中低税率应税行为等合同条款约定的涉税风险），优化纳税义务时间，争取质保金扣留基数为不含税工程价款，注意区分不同税率项目合同分别签订，控制无收益价外费，做好项目预算和成本测算等工作。

（三）项目管理部门主要负责项目实施中的涉税风险。控制要点包括做好项目预算编制，加强成本测算、控制管理，界定分包模式，确保采购合同真实，票据合法有效，对于应取得增值税专票的项目，必须要求取得专票。

（四）人力资源部门主要负责人工成本涉税风险。由于企业本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要点包括测算人工成本比重，调整人工成本构成，积极扩大劳务外包范围，使用集中采购模式，建立合格供方名库，制定增值税绩效考核办法。

（五）合同法规部门主要负责发包、采购合同涉税风险。控制要点包括完善合同条款，督促落实合同执行。合同范本应增加供应商、分包商的身份识别条款，对分包合同明确不允许再次分包，对于小规模纳税人还应当进一步确认是企业还是个人；对合同价款进行价税分离；明确提供发票的类型、时间以及不能按约定提供发票的违约责任；增加对不同税率合同标的物的描述和区分等。

（六）物资管理部门主要负责物资、设备采购涉税风险。控制要点包括结合采购比价机制建立合格供应商名库，落实集中采购制度，合理使用电子商务采购平台，合理选择结算方式，确保采购合同真实、票据真实合法，加强物资过程控制管理，完善各环节物资资料等。

三、加强增值税专用发票的开具和取得的管理，提高进项税额的取得率

增值税税制下，本期应交增值税=本期销项税-本期可以抵扣的进项税额-上期留抵进项税额，以此核算方式来看，进项税额的取得对增值税税负的影响至关重要，施工项目的管理工作中应加强增值税进项税额的取得的管理。

（一）建筑施工企业在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票，取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，业务人员有权拒收。

（二）发票的取得以实际业务活动为基础，所有施工项目的采购合同均需到合同法规部门审核并签署“合同专用章”，合同中应明确对方提供发票的义务和种类，取得发票时，业务人员应审查发票票面信息的准确性。

（三）发票的取得应确保“三流对应”，即业务流、资金流、发票流必须保持一致，建筑施工企业有多个在建项目，多个项目资金的划分，建议采用虚拟账户的形式分别核算。

（四）用于应税项目的进项税额可以抵扣。日常采购的钢材、水泥、砂石料、分包工程、固定资产（不动产除外）等所有货物和服务，只要取得合法票据，除限定用途（如用于非应税项目或职工福利等）和明确规定不可抵扣外，都可以一次性抵扣进项税额。项目的日常管理中，应加强进项税额的取得的管理以降低增值税税负。

四、重新修订财务核算流程，新设增值税核算科目，制定相关的增值税核算流程

建筑施工企业需要在项目所在地预缴增值税款及城建与教育费附加，在机构所在地进行纳税申报，建筑施工企业要根据自己的层级管理体制，制定相适应的增值税核算管理制度，以方便增值税纳税申报、税款缴纳、纳税稽查等。

建筑施工企业对于增值税收入项目应单独核算，一般计税方法和简易计税方法应分别核算，不同税率的项目应分别核算；对于应税项目的进项税额应保证其合法合理性。

根据《企业会计准则――应用指南》、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，考虑建筑施工企业单位管理体制与核算层级及项目财务独立核算、方便进行纳税申报应重新设置增值税相关会计科目

税票业务工作计划范文第2篇

增值税专用发票内部管理办法最新版本20xx年

一、增值税专用发票的计划管理

(一)增值税专用发票的版式增值税专用发票(以下简称专用发票)的版式、联次、内容及使用范围由国家税务总局统一确定，并将专用发票票样及时下发各地。

(二)专用发票印制计划的制定

1.专用发票的印制，由国家税务总局实行统一计划管理。

2.专用发票的印制计划应逐级上报至国家税务总局。专用发票的印制计划每半年安排一次，印制计划上报后一般不再调整。

(1)县级国税局应于每年的8月20日以前将下一年度上半年的专用发票印制计划报送地市级国税局;应于次年3月20日以前将下半年的专用发票印制计划报送地市级国税局。

(2)地市级国税局应于每年的9月5日以前将所属县级国税机关下一年度上半年专用发票印制计划审定汇总，报送省(包括自治区、直辖市、计划单列市，下同)级国税局;应于次年4月5日以前将所属县级国税局下半年的专用发票印制计划审定汇总，报送省级国税局。

(3)省级国税局于每年的9月20日以前将所属地市级国税局下一年度上半年专用发票印制计划审定汇总，上报国家税务总局;应于次年4月20日以前将所属地市级国税局下半年的专用发票的印制计划审定汇总，上报国家税务总局。

(4)国家税务总局将各省级国税局上报的专用发票印制计划进行审定汇总，送交中国印钞造币总公司安排印制，并下发各省级国税局。

二、专用发票的仓储管理

(一)专用发票入库前的验收

1.省级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)以造币总公司提供的专用发票发运单进行验收。

(2)根据国家税务总局下发的专用发票印制计划对运抵的专用发票种类和数量进行核对。

(3)检查专用发票的包装质量。

(4)填写《增值税专用发票验收入库单》(附件一)。

2.地市级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)依据造币总公司提供的专用发票装箱明细表进行验收。

(2)核对专用发票的种类和数量是否与核准的计划相符。

(3)抽查专用发票的印制质量。

(4)填写《增值税专用发票验收入库单》。

3.县级国税局对专用发票入库前的验收对运抵的专用发票，在入库前应按以下要求进行验收：

(1)采取随机检验的方式，抽检数量一般在所运专用发票总量的5%-10%左右，如发现有严重问题，可扩大抽查面。

(2)核对专用发票的各种版式和数量是否与核准的计划相符。

(3)填写增值税专用发票验收入库单。

4.各级国税局在专用发票验收时，必须由两人以上负责，没有特殊情况，不得随意更换。

5.在专用发票的验收过程中，如发现有质量问题，应将有质量问题的发票统一集中收缴、封存，由省级国税局报国家税务总局，并按有关法规处理。

6.各级国税局填写《增值税专用发票验收入库单》时，须字迹清晰、内容完整、数字准确。

7.各级国税局要建立专用发票收、发、存台帐。

(二)专用发票的调拨

1.上级国税局向下级国税局调拨专用发票时，应及时填写《增值税专用发票调拨单》(附件二)，同时收取专用发票款。

2.各级国税局在专用发票调拨后，登记专用发票收、发、存台帐。

(三)专用发票的盘存

1.各级国税局对所属库存的专用发票必须建立定期盘存制度。

2.上级国税局应对下级国税局的专用发票盘存情况组织不定期的检查。

3.省级和地市级国税局每季度末应进行一次盘存，同时每次盘存都应填写《增值税专用发票盘库报告表》(附件三)。县级国税局每个月应进行一次盘存，同时每次盘存必须填写《增值税专用发票盘库报告表》。

4.根据工作需要，各级国税局应不定期进行盘存。

(四)专用发票的销毁1.专用发票销毁的范围

(1)属于有印制质量问题专用发票的销毁

①专用发票印制质量问题的确认。省以下各级国税局发现专用发票有印制质量问题后，应将有质量问题的专用发票封存，并逐级上报到省级国税局。

②省级国税局与所承印专用发票的企业联系，由印制企业负责进一步认证。

③经双方共同认证确有印制质量问题的专用发票，应在双方共同监督下，由省级国税机关指定的企业负责销毁，并由印制企业报中国印钞造币总公司备案。

④如双方有不同意见，由国家税务总局与中国印钞造币总公司共同协商后，另行处理。

(2)属于国税机关换版、改版以及超过国税机关法规的使用期限，应予作废的专用发票的销毁。

①对换版后，尚未使用已作废的旧版专用发票进行销毁。

②对不符合使用大面额版专用发票的纳税人已领购的，尚未使用或整本未使用完的专用发票进行销毁。

③对改版后，凡不符合改版要求的专用发票进行销毁。

④对超过国税局法规的使用期限，尚未使用或整本未使用完的专用发票进行销毁。

2.专用发票销毁的方法

(1)对上述专用发票销毁范围中，凡属于未使用的整本专用发票，由省级国税局统一组织进行销毁。

(2)对整本发票中未使用的部分，可采取剪角方法核销。即在“全国统一发票监制章”处，按“V”形剪角。

3.专用发票销毁的要求：

(1)各级国税局要建立健全销毁专用发票的制度，要有专人负责，严防在发票销毁过程中，发生被盗或丢失的事件。

(2)在专用发票销毁过程中，必须对销毁的专用发票实行双人管理制、经手责任制，做到数字准确无误、责任清楚。在待销毁的专用发票运输过程中，要有专人押运，确保安全。

(3)专用发票销毁工作结束后，省级国税局要及时将销毁的情况上报国家税务总局。

(五)专用发票的存储安全管理1.必须建立专门存储专用发票的库房，库房应符合下列基本要求：

(1)库房设在国税局或发售网点的建筑群体内，不得与其他单位、公共场所和居民住宅相连。库房底部不得有管道、暗沟等公用设施或不能控制的地下室;无法避开的，应采取必要的防护措施。

(2)库房出入口安装防盗安全门，窗户安装金属防护装置。

(3)库房内配备防潮、灭火装置，安装防爆灯，配备应急照明灯。

(4)库房安装防盗自动报警装置。守库室设置接受报警并与外界联络的通讯设备。

2.专用发票发售网点营业室的安全保管措施，应符合下列基本要求：

(1)营业室出入口安装防盗安全门，窗户安装金属防护装置。

(2)发售工作区与其他工作区隔离。

(3)营业操作室与领购者之间设置必要的坚固隔离防护设施。

(4)营业室安装紧急报警装置，有条件的可与所在地公安机关实行报警联网。

(5)设置存储专用发票的保险柜。

(6)配置专用发票防伪鉴别器。

3.各级国税局应根据专用发票安全保卫工作的需要设立保卫机构，配置专职保卫人员，将安全保管工作纳入职工的岗位责任制。专用发票仓库的管理及保安工作，应符合下列基本要求：

(1)配备专职的守库人员，实行双人24小时值班制度。

(2)严格控制非库管人员进入库房，非库管人员一般不得进入库房，如因工作需要临时进入库房的，应经领导审批并严格执行登记制度。

(3)遇节、假日，仓库管理人员应对仓库存储情况进行清点检查。

三、专用发票的运输管理

(一)专用发票的运输

1.国家税务总局委托造币总公司每年向各省按季运送专用发票。

2.各省级国税局接到专用发票后，可根据基层国税局的需要，自行组织专用发票的运送工作。

(二)专用发票的运输安全管理各级国税局运输专用发票必须配置运送专用发票的专用车辆;配备安全保卫人员及必要的通讯工具。远途运送大宗专用发票，应与当地公安、武警部门取得联系，采取相应的保卫措施，以确保专用发票的运输安全。

四、专用发票的发售管理

(一)专用发票领购簿的管理《增值税专用发票领购簿》(以下简称领购簿)是增值税一般纳税人用以申请领购专用发票的凭证，是记录纳税人领购、使用和注销专用发票情况的帐簿。

1.领购簿的格式和内容由国家税务总局制定(见附件四)。

实行计算机管理专用发票发售工作的，其领购簿的格式由省级国税局确定。

2.领购簿由省级国税局负责印制。

3.领购簿的核发。

对经国税局认定的增值税一般纳税人，按以下程序核发领购簿：

(1)县(市)级国税局负责审批纳税人填报的《领取增值税专用发票领购簿申请书》(附件五)。

(2)专用发票管理部门负责核发领购簿，核发时应进行以下审核工作：

①审核纳税人《领取增值税专用发票领购簿申请书》。

②审核盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证(副本)。

③审核经办人身份证明(居民身份证、护照、工作证);

④审核纳税人单位财务专用章或发票专用章印模;上述证件经审核无误后，专用发票发售部门方可填发领购簿，并依次编写领购簿号码。

(3)纳税人需要变更领购专用发票种类、数量限额和购票员的，应提出书面申请，经国税局审批后，由专用发票管理部门变更领购簿中的相关内容。

对需要变更财务专用章、发票专用章的纳税人，税务机关应收缴旧的领购簿，重新核发领购簿。

4.纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，税务机关应在注销税务登记前，缴销领购簿。

纳税人违反专用发票使用法规被国税局处以停止使用专用发票的，专用发票管理部门应暂扣或缴销领购簿。

(二)专用发票的发售专用发票的发售工作一般由县(市)级国税局专用发票管理部门发售，特殊情况经地(市)级国税局批准可委托下属税务所发售。税务机关不得将发售工作委托给企、事业单位，更不得雇用临时人员承办发售管理业务。

发售专用发票实行验旧供新制度。纳税人在领购专用发票时，应向国税局提交已开具专用发票的存根联，并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。国税局审核无误后，方可发售新的专用发票。

1、验旧

(1)检验纳税人是否按法规领购和使用专用发票。

(2)检验纳税人开具专用发票的情况与纳税申报是否相符，有无异常情况。

(3)根据验旧情况登记领购簿。

2、供新

(1)审核购票员出示的领购簿和身份证等证件，检查与《纳税人领购增值税专用发票台帐》(附件六)的有关内容是否相符。

(2)审核纳税人填报的《增值税专用发票领购单》(附件七)。

(3)对证件资料齐备、手续齐全而又无违反专用发票管理法规行为的，发售机关可发售专用发票，并按法规价格收取专用发票工本费。

3、监督纳税人加盖“专用发票销货单位栏戳记”。国税局发售专用发票时(电脑版专用发票除外)，必须监督纳税人在专用发票一至四联(即存根联、发票联、抵扣联、记帐联)的有关栏目中加盖刻有销货单位名称、税务登记号、地址电话、开户银行及帐号的“专用发票销货单位栏戳记”，经检验无误后方可将专用发票交付纳税人使用。

4、根据专用发票发售情况逐笔登记《纳税人领购增值税专用发票明细帐》、《增值税专用发票发售日记帐》(附件八)和纳税人领购簿，按日汇总登记《增值税专用发票分类帐》(附件九)。

(三)专用发票的注销注销专用发票，专用发票发售部门应登记《纳税人领购增值税专用发票台帐》和领购簿。

1.在纳税人领购专用发票前，国税局应按法规检查纳税人已使用的专用发票，经检查无误后予以注销。

2.专用发票发售部门应对按照法规收缴纳税人库存未用的专用发票予以注销。

3.对于纳税人丢失、被盗的专用发票，在按照法规给予纳税人处罚后，专用发票发售部门予以注销。

(四)专用发票收发存情况统计

1.专用发票发售部门应建立健全专用发票管理帐簿，做好专用发票收发存情况的核算工作。按期编制收发存情况统计表。

2.《增值税专用发票收发存报表》(附件十)应逐级报送到国家税务总局。

(1)县级国税局应于季度和年度终了后10日内将专用发票收发存报表报送地市级国税局。

(2)地市级国税局应于季度和年度终了后20日内将专用发票收发存报表报送省级国税局。

(3)省级国税局应于季度和年度终了后30日内将专用发票收发存报表报送国家税务总局。

3.专用发票收发存报表的格式由国家税务总局统一制定。

五、专用发票的票款管理

(一)专用发票的结算价格专用发票的结算价格由国家计委统一确定。各级国税局按原国家物价局、财政部《关于中央管理的税务系统行政事业性收费项目和标准的通知》([1992]价费字111号)的法规，加收一定比例的专用发票管理费，经同级物价部门核准后执行。

(二)专用发票的票款结算管理

1.专用发票票款结算的方法和时间专用发票的票款结算采用签订结算协议的方法，即：每年各省级国税局与造币总公司签订一次专用发票票款结算协议。

专用发票的票款按季度进行结算，即于每季度开始15日内按季度计划票款总价30%的价款预付给造币总公司，待每季度票到后10日内通过银行将其余70%票款划给造币总公司。

省级以下国税局专用发票票款结算的方法和时间，由省级国税机关确定。

2.专用发票的票款管理专用发票的票款由省级国税局统一管理，省、地、县级国税局实行分级核算的原则。

各级国税局必须严格按照财务制度法规配备会计和出纳人员专门管理。必须建立健全会计核算制度，会计核算帐簿要完整，会计核算手续要齐全，专用发票票款要设专户存储，专款专用，不得挪作他用。

3.专用发票管理费的使用管理各级国税局收取的专用发票管理费可用于以下几方面开支：

(1)专用发票库房建设、维修及仓储设施条件的改善;

(2)专用发票管理部门所需必要的交通及通讯工具的购置;

税票业务工作计划范文第3篇

关键词：企业合并；会计税务处理；税务筹划

社会经济发展，带动市场经济快速发展，企业在市场经济快速发展作用下，重组、并购等现象非常普遍，而企业想要确保合并过程中会计与税务工作有序开展，需严格按照国家颁布的相关税务政策与法律法规。企业合并过程中产生的任何存在利益关系的流程形式都会关系到企业能否顺利合并，诸如企业合并过程中出现对企业信誉和形象的负面损害、企业出现债务危机、企业投资管理出现问题等，都会对企业合并产生影响。因此，企业会计税务处理及筹划就是为了防范相关风险隐患，加强财务管理工作，优化资金成本管控，提升企业并购的成功率，减少资金损失。总而言之，企业合并业务的成功能达到双赢效果，为双方企业带来最大化的经济利益，对此财务部门需做好会计税务处理及税务筹划工作，为合并的完成提供有力保障。

1企业合并税务相关概念

国家税务局颁布的119号文件与59号文件，是当前企业并购处理工作税务规范的主要参照依据，正是由于这两个文件的颁布使得我国税法在企业合并的认识上更加成熟。119号文件明确定义了什么是企业合并：企业合并是被合并企业将所有资产、负债全部转入企业新设企业或现存企业，被合并企业股东与合并企业股权进行换取，以确保企业合并依法有效。同时119号文件还包含吸收合并与控股合并两项内容。59号文件中针对企业合并制定了详细的规范标准，以企业重组为主体，业务包含企业合并。59号文件对于企业重组有了明确的定义：除日常生产经营活动之外，企业在经济、法律结构等方面出现重大变化的交易，具体表现为企业法律形式的变化、资产或股权收购、企业合并、分立以及债务重组等。资产收购指企业购买实质性经营资产转让股权；股权收购指被收购企业股权被收购企业购买，然后对被收购企业所有交易进行控制；企业合并指被合并企业转让自身所有资产、负债给新设或现存企业，而企业股东则需与合并企业股权或非股权支付进行换取，最终保证企业合并合法完成。

2企业合并会计处理方法

2.1企业合并中会计权益结合法

会计权益结合法主要有两个特征：第一，企业合并过程中产生交易费用并不纳入会计处理流程中，而是根据企业管理体制或相关应对机制来单独进行统筹管理，以便于区分企业在并购期间仍然存在利益项目产生的资金和债务关系。这样一来，能够使得在企业完成并购前获得的收益和社会效益更加清晰。第二，企业合并作价处理，是站在甲方立场上看待企业的剩余价值，明确企业完成并购后的发展方向和战略用途，从而使得相关价格与企业资产相协调，即参与合并的企业股东直接控制所有净资产，但会承担相应的责任，通过形式上的资金股份分配来转变企业资产与债务的价值，能够在外部环境和经济局势的变化中不被影响。这种方式的使用在企业合并过程中会影响前后资产与负债价值不会产生任何变化，所以也不必将企业合并作为出售或购买进行会计处理。另外，假设企业合并过程中又出现了新的情况，则需要考虑到企业现状的债务情况和新设的财务支出关系，结合市场形势和经济局势来统筹规划，不仅要考虑到企业内部的利益分配，还要考虑到外部环境下汇率、市场等诸多情况，比对差额，调节企业资本来提高收益。通常还会出现企业合并各方在会计处理政策方面的差异，对待这种情况需严格合并方企业会计政策展开各项工作，并更具双方会计政策的异同点，对合并方财务报表进行合理处理。

2.2企业合并会计购买法

从本质上来看，会计购买方处理方式与权益结合法差异明显，从字面意思理解购买法像是将企业合并作为一种交易行为，合并企业就是购买行为中买卖双方，不是同一控制方的企业合并，就可根据购买法完成合并。企业财务购买法在合并过程中的资产、负债等都会转让到另一企业，也有一些企业会通过股票发行方式实现合并，但最终都要对企业资产负债以及证券价值进行计量，充分了解被收购企业实际公允价值，并对比资产公允机制与账面价值，二者之间产生的差额即可作为当期合并损益的会计处理。但是该部分工作必须建立在可信基础上进行。合并过程中，如果出现支付金额与公允价值差额现象，通常表现以下两种情况：第一，支付金额大于实际资产公允价值，产生差额可作为商誉处理，商誉持有期间，应每年对减值情况进行测试，确保商誉期间不得出现摊销现象。第二，支付金额小于资产公允价值，产生的差额需作为档期损益。合并过程中产生的所有费用都要计入合并成本中，如合并法律咨询费、合并会计处理、升级以及各种评估费用等。权益结合法为合并双方提出资产价值计量，所以在合并完成后不会产生并后利益。但权益法合并在报表中会产生合并收益，可见合并法为制造利润报表工作提供了很大的便利。而购买法要求合并企业需以公允价值和资产交易作为收益结构，而在合并报表中，就会出现增值和商誉提升现象。又在合并企业资产价值的摊销下以及资产转移等问题的产生，导致企业后续各项经济效益收入不良。由此可见，企业合并最好采取权益结合法，尽可能的回避对购买法的使用。

2.3税务处理有效措施

增值税专用发票在企业管理中发挥着重要作用，增值税专用发票产生的经济案件概率相对较高。加之企业合并对发票提出更高的要求，所以企业要强化发票管理工作。如发票管理工作不到位，很容易出现经济风险或违法现象。具体可从以下几方面开展：第一，为了确保开具发票及时性与准确性，企业要及时了解开具时间与地点。对现有发票管理制度进行调整或更新，便于及时了解发票开具流程、进项发票纳税管理流程等。并且完善收取、申请开具发票的流程。确保发票管理工作有效落实，保障各项工作有序开展。第二，审核工作的加强。具体从以下几方面展开：(1)合理调整或修改合同条款，合同审核工作有效开展，为后续工作顺利开展打下坚实基础，确保三流合一。签订合同之前必须做好审查与管理工作，以此保障增值税纳税人身份可靠，专用发票税率与开具发票合理与科学。同时对入库钱的材料发票、价格与合同签订收复条、单位进行对比，如有差别严禁入库，并及时处理，确保三流统一(三流指物流、发票流以及资金流)。(2)加强内部管理，强化发票流转流程，确保投入资金成本降低的同时，为企业带来最大化的经济效益与社会效益。我国在专用发票等扣税凭证上延长了认证实践，最大程度的减少了逾期无法抵税问题的发生。但要求企业领导人提高对扣税凭证的认识，将其等同于资金，所以要采取科学合理的方式降低企业税负，规范抵扣流程，争取最短时间内做好抵扣工作。

3企业合并税收筹划

3.1企业合并出产权交换支付税收筹划处理

对于企业合并来说，不同合并类型的企业所要缴纳的费用也不同，所以在税务政策标准方面来说就体现出较强的多样性、复杂性和差异性。企业想要各自能够获取最大的经济效益，在合并后能够以最低的成本维持最长久的发展目标，需要合并企业双方能够对支付方式、合并方式、合并成本等方面进行统一分析和规划，采取最佳符合双方发展的税收筹划处理方案。如企业在合并款项支付方式上选择超过80%的股权支付方式，则无需对所获股票进行缴税，但在出售企业股权时需缴纳资本利得税。资本利得税与所得税相比要少的多，这种方式的试用下，不仅有利于企业实现降低纳税的根本目标，还能为企业收益提供有力条件和充足准备。企业的收益越高，其所需缴纳所得税的标准费用也会随之提高，而收益好的企业通过与收益差，甚至亏本的企业进行合并时，能够在一定程度上降低企业所得收益，从而有效筹划企业税收金额。可见，企业合并是税收筹划工作合理开展最有效的途径，而企业则需认真研究分析相关税务政策和法律法规，不断优化企业合并方式，从而实现对企业税收科学合理的筹划。

3.2企业合并免税合并税务筹划处理

企业免税合并过程中，被合并企业想要弥补亏损金额可利用评估增值额实现，简单来说就是当评估增值额大于企业弥补亏损额时，合并方式采取缴税方式更加有利。相反，评估增值额小于企业弥补亏损额时，就可采取免税合并方式合并企业，这种方式更加有利。

4结语

综上所述，企业并购首先要提高对会计税务处理及税务筹划工作的重视，并在严格遵循、按照国家相关法律法规的前提下，根据企业自身的运营情况、税务工作内容、我国发展目标等方面进行深入分析，对税务处理相关措施及方案进行优化改进，确保在实际工作过程中以实现企业并购价值最大化的提升，促进企业可持续发展。文章首先阐述企业合并相关概念，其次分析企业合并处理方法中的会计权益结合法、合并会计购买法、指出合并税务处理方法。通过对企业相关事项的所得税处理方法进行分析，提出企业合并业务所得税处理方法和企业股权收购业务所得税处理方法，最后从企业合并出产权交换支付税收筹划处理、企业合并免税合并税务筹划处理两方面分析企业合并税收筹划方法。已知企业合并为财务人员在财务安排与税务筹划等方面带来便利的同时，还为合并双方企业产生极大地经济效益。所以，合并企业双方在合并过程中一定要做好会计税务处理与税务筹划工作，才能保证企业合并过程稳定进行，最终合法完成。

参考文献

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[6]徐新华.浅谈企业合并会计方法及税务处理[J].中国乡镇企业会计,2010(08).

税票业务工作计划范文第4篇

一、兜底式增持的交易方式与经济实质

近年来，随着我国资本市场的发展和员工薪酬制度模式的创新，越来越多的上市公司通过制定员工持股计划和股权激励计划向员工授予公司股份，借助于员工自愿投资持股的途径，形成产权关系纽带，使员工获得劳动者与投资者的双重身份，享有相应的剩余价值索取权和经营管理权，强化员工与公司的联系，实现公司利润最大化和员工效用最大化的目标。然而，员工持股计划和股权激励计划中所授予的股票通常为员工自行出资通过二级市场购入，员工持股计划中的股票认购价格基本与股票定向发行价格一致，股权激励计划中标的股票的授予价格或行权价格也基本是按照近期股票市场均价进行确定，除限制性股票激励计划允许按照定向增发价格的50%作为授予价格，股票期权计划通常按照股权激励计划公布前一段时期股票均价甚至上浮一定比例作为后续的行权价格，因此从认购价格来看，员工持股计划和股票期权激励计划自身的吸引力不够。此外，员工购入后通常需要满足一定期限的限售方可出售股票，由此可能产生由于股价后续波动的不确定性造成员工股票持有收益的不稳定性，甚至有可能出现股价倒挂的情况，特别是在股票价格大幅下跌的市场环境下，员工购股后可能产生直接损失，严重影响员工持股的积极性。为了向员工传递对公司未来前景看好的信息，同时给员工持股计划和股权激励计划提供增信和担保，上市公司控股股东纷纷采用“兜底承诺”的方式对员工持股计划进行风险补偿。兜底式增持承诺是上市公司的实际控制人或控股股东对参与上市公司员工持股计划或股权激励计划的员工给予的一种特定补偿承诺，该补偿主要用于弥补员工通过二级市场购入股票未来可能产生的投资损失或预期收益不足。根据我国上市公司已实施的员工持股计划和股权激励计划中有关兜底式增持承诺的条款，可以将兜底式增持承诺的方式分为两种：一种是对股票增持期间股价波动损失的兜底。即上市公司实际控制人或控股股东仅对员工在一定时期内购买股票并持有规定期限所发生的损失承诺补偿，而不对股票收益率进行保证。如一些上市公司规定，对于一定期间内员工通过二级市场购入公司股票并连续持有一定期间且员工在职的，实际控制人或控股股东承诺对员工股票增持产生的损失予以全额补偿。具体补偿金额是用指定期间员工购入股票的增持均价减去补偿日公司股票价格的差额，再乘以员工持股数量计算得出的。另一种是对股票预期收益率未达到既定标准的兜底。即上市公司实际控制人或控股股东对员工出售股票承诺了一定的预期收益率，如果实际收益率低于预期收益率，将对差额部分进行补偿。如一些上市公司规定，对员工在一定期间内通过二级市场买入公司股票，并持有满一定期限且员工在职的，对股票持有期间收益率没有达到一定标准的部分，由实际控制人或控股股东向持股员工进行现金补足。基于对以上两种类型的兜底式增持承诺的分析可以发现：从交易标的来看，兜底承诺相当于员工在初始购股环节取得了一项期权，这一期权的行权条件是未来某一特定时期股票价格下跌或预期收益率未达到，因此构成一项典型的欧式看跌期权；从交易对手来看，兜底式增持是上市公司实际控制人或控股股东基于股东身份为增强上市公司员工的稳定性，获取员工为上市公司持续提供服务而进行的一种替代性支付，属于控股股东使用以股票为标的的衍生权益工具向上市公司员工进行的支付，因此构成一种集团内的股份支付行为，故应遵循企业会计准则中关于《股份支付》的相关核算规则；从交易结果来看，实际控制人或控股股东增加了对上市公司的资本性投入，上市公司发生了为获取员工服务的实际支付，持股员工获得了因提供任职受雇服务而结算的薪酬，因此应适用资本性投入以及员工薪酬的相关税务处理规则进行处理。

二、兜底式增持的会计核算方法

我国上市公司兜底式增持现象最早可追溯至2015年，然而一直以来，相关的会计核算规则并不明确。2017年6月，深圳证券交易所下发《关于加强上市公司控股股东、实际控制人等向公司员工发出增持倡议书的信息披露的通知》，要求各中小板上市公司需要披露增持公司股票倡议中的增持主体、增持期限、兜底条款等具体内容，明确补偿方式、金额计算及补偿时点，并要求披露倡议人补偿员工持股亏损的会计处理方式，遗憾的是，这一通知仅是对员工增持公司股票的信息披露提出了规范化要求，并未对兜底补偿的会计核算规则予以明确。2021年5月，财政部会计司《股份支付准则应用案例（第一批）》，以案例分析方式对兜底式增持的会计核算进行说明。案例的基本情况是某上市公司实施一项股权激励计划，公司按照公允价值从二级市场回购本公司股票并授予自愿参与该计划的员工，授予价格为授予日股票的公允价值，激励对象在甲公司服务满3年后可以一次性解锁所授予的股份。该股权激励计划同时约定，上市公司控股股东对员工因解锁日前股票价格变动产生的损失进行兜底，即公司股票价格上涨的收益归员工所有，公司股票价格下跌的损失由公司控股股东承担且以现金支付损失。从案例所描述的情形来看，该股权激励应该是一项限制性股票激励计划，员工在购股环节按照股票授予日的市场价格进行购买，可能没有获得购股价格的优惠，而股票购入后进入了为期3年的锁定期，只有当满足服务期条款和业绩条款后，员工方可解锁股票并出售。在3年的等待期内，很有可能发生由于股票价格下跌而给员工带来的“隐性损失”，对此上市公司大股东承诺对解锁前的股价下跌导致低于购股成本所形成的损失进行兜底。财政部会计司认为，本案符合股份支付的三个特征：一是属于企业与员工之间发生的交易，即控股股东承担了上市公司员工因股票下跌而产生的损失，属于企业集团与员工之间发生的交易；二是该交易的目的是为了获取员工提供的服务，员工需要为上市公司连续提供3年服务方可获得这一补偿，因此该交易的目的从实质上是为了获取员工为上市公司提供的服务；三是该交易对价与企业未来股票价格密切相关，控股股东补偿金额的多少是与未来上市公司股票价格直接挂钩的，因此该交易的对价是基于上市公司股票价格变动而形成的一种现金支付。据此，财政部会计司认为，本案应按照《企业会计准则第11号——股份支付》进行核算。由于控股股东需要向接受服务企业的员工结算股票价格下行产生的损失，构成了一项企业集团内部的股份支付，控股股东为结算企业，上市公司为接受服务企业。根据《企业会计准则解释第4号》，员工的实际受雇单位作为接受服务企业没有结算义务，应按照权益结算的股份支付进行会计核算，接受服务企业在个别报表中借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”；在合并报表层面，应当将该交易作为现金结算的股份支付处理。虽然财政部会计司是以案例解析方式提出了兜底式增持的会计核算方法，但案例所描述的情形与上市公司兜底式增持的实际做法基本相同，且核算规则与股份支付准则及集团股份支付的核算要求保持了一致，因此这一案例解析所提出的会计核算规则具有普适性。然而，兜底式增持中涉及到上市公司、控股股东以及员工三方当事主体，需要解决控股股东与上市公司、上市公司与员工两组交易主体之间的会计核算问题，在财政部会计司的案例中并没有进行详细的说明，因此有必要对这一问题做进一步分析。控股股东之所以对上市公司员工进行兜底，归根结底是基于其控股股东身份与上市公司之间发生了一种权益易。兜底式增持下，可以视同控股股东对上市公司进行一种“增资”，只不过没有记入上市公司的“实收资本”，然后上市公司再将这笔增资款向员工进行薪酬结算。通过这样一种业务分解的方式，可以对兜底式增持中的结算企业和接受服务企业个别财务报表中的会计核算给出一个明确的核算规则。1.结算企业的会计处理。《企业会计准则解释第4号》指出：“结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。”兜底式增持中的结算企业通常是上市公司的实际控制人或控股股东，作为上市公司的投资者，视同对上市公司进行追加投资，因此应借记“长期股权投资”，同时根据结算义务贷记“应付职工薪酬”。然而，会计准则要求核算的金额按照授予日结算企业应承担负债的公允价值确认，授予日结算企业实际上是向上市公司员工授予了一项“看跌期权”，由于授予日员工并没有实际行权，无法准确确定该项结算义务的金额，因此适宜根据期权估价模型估算该项看跌期权在授予日的公允价值。当触发兜底补偿条款，结算企业实际向上市公司员工进行结算时，可能产生结算金额与此前计提的金额之间的差异，建议在结算时一并调整原已计入“长期股权投资”和“应付职工薪酬”的金额。2.接受服务企业的会计处理。持股员工实际上是为上市公司提供任职受雇服务，因此在兜底式增持中上市公司属于接受服务企业。然而，作为接受服务企业的上市公司本身并没有承担结算义务，因此根据《企业会计准则解释第4号》：“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。”权益结算的股份支付应根据授予日权益工具的公允价值，借记“管理费用”等，贷记“资本公积——其他资本公积”。对于在实际结算时结算金额与预估费用金额之间的差额，接受服务企业应对应调整“管理费用”及“资本公积”。3.合并报表中的会计处理。控股股东如果是上市公司的母公司，需要编制合并报表。在合并报表中，基于合并报告主体的角度，不应存在控股股东和上市公司间的内部权益易，因此应编制抵消分录，抵消控股股东对上市公司的“长期股权投资”，同时抵消上市公司增加的“资本公积”，抵消后合并表中将只体现“管理费用”和“应付职工薪酬”，故从合并报表角度来看，控股股东承诺兜底式增持的交易整体上属于一项现金结算的股份支付。由于控股股东通常只是针对特定时期内股票价格或收益的波动承诺兜底，而对此期间以外的股票价格或收益波动不予承诺兜底，因此无需确认该时期以外由于股票价格波动所形成的结算金额的波动，即无需考虑金融负债公允价值的变动因素。

三、兜底式增持的税务处理原则

税票业务工作计划范文第5篇

【关键词】建筑企业；税务风险；纳税筹划；策略

一、建筑企业面临的税务风险

（一）税负增加

建筑企业在实施营改增后，其税率、计税方法等都会发生变化，在营改增前，建筑企业在营业额超过起征点后缴纳3%的营业税，营改增后建筑企业根据纳税人、经营业务等缴纳增值税，税率主要有9%、3%两种税率。在营改增前，建筑企业的税负相对比较固定，在营改增后，一般纳税人的税负额与进项税抵扣额变化相关，小规模纳税人的流转税税负下降。在营改增后，建筑企业缴纳的增值税增加，以增值税为基准的附加税也会相应增加，导致企业税负增加。在采购环节，企业的税负与供应商的性质相关，企业不仅要关注材料价格，还要根据不同性质的纳税人所适用的税率进行纳税筹划，从而促进企业税负的降低。

（二）筹资风险

建筑企业的资金需求量大，而且很多工程都是跨地区进行，在经营过程中需要预缴增值税，导致企业的资金需求上升。为了扩大市场规模、促进企业长远发展，建筑企业必须积极筹集资金，而在筹资过程中会遇到各种筹资风险。我国政策中有明确规定，建筑企业在异地提供建筑服务取得的收入或其他预收款都需要预缴税款。以某建筑企业为例，该企业在某项工程签订的合同含税金额为450万元，以一般计税方法2%的税率需预缴8.26万元税款，而采用简易计税法时税率为3%，预缴税额为13.11万元。另外，企业还要按规定缴纳以增值税为基准的附加税。建筑企业的工程项目所需金额越大，其资金筹集风险也就越大，企业还要垫付部分资金，其资金流也会受到影响。

（三）合同风险

建筑企业在获得工程项目后应该和业主方签订EPC合同，但是，很多企业在合同中对具体细节规定不详细、不全面，导致施工过程中容易出现问题，进而导致发生各种纠纷，延误工程进展。同时，设计、采购、施工等环节在签订合同时不规范，导致具体工作环节拆分签订核算。这种方式在选择税率时应选择高税率，进而导致企业的税负增加。建筑企业在签订合同时如果没有充分考虑不同的增值税税率，可能使企业缴纳的税收金额较高，导致企业的经济利润下降。

二、建筑企业规避税务风险与开展纳税筹划的策略

（一）完善税务筹划体系

完善的税务筹划体系是建筑企业开展税务筹划、规避税务风险的基础，只有建立了健全的税务筹划体系，企业才能有序高效地开展税务筹划工作，从而避免税务筹划中出现各种不规范、不合法的行为。在实施营改增政策后，建筑企业如果没有建立完善的税务筹划体系，不仅无法控制本身存在的税务风险，还可能导致企业增加新的税务风险[3]。因此，建筑企业应该积极转变税务工作观念，增强税务筹划与风险管理意识企业管理人员与财务工作人员应该积极学习营改增政策，在遵循政策规范的基础上，不断完善企业税务筹划机制，对具体工作规划进行调整，为税务筹划体系的完善提供支持。合理设置税务筹划工作岗位，分离不相容职位，明确各岗位职责，使工作岗位互相制约，工作人员互相监督。同时，企业需要规范税务筹划工作流程，使税务筹划工作更加顺利地开展。此外，在完善税务筹划体系时，企业应该将具体的经济活动联系起来，通过业务与财务工作的深入融合不断提高税务筹划体系的适用性与科学性，使税务筹划在具体的经济活动中实现。

（二）合理选择材料供应商

建筑企业的材料成本在总成本中占有很大比例，税务筹划工作应从具体的材料采购工作入手，在实施营改增政策后，不同类型的供应商需要遵循的税率不同，选择不同纳税人，建筑企业缴纳的税收也会不同。如果供应商含税报价，建筑企业可以选择在一般纳税人处进行采购，企业可以通过这种方式获得增值税专用发票。企业的税务压力会得到降低。如果供应商的报价不同，建筑企业需要考虑净现金流量值等因素，通过科学的规划与计算选择对企业最有利的供应商。以企业承接的农业干部学校实训楼工程项目为例，在不考虑其他因素，仅考虑建材采购一项内容时，含税工程款为300万元，企业可以选择A、B、C三家供应商。A供应商为一般纳税人，选择13%的税率，可获得增值税专用发票，含增值税报价为34.51万元。B供应商为小规模纳税人，可选择税务机关开具的税率为3%的增值税专用发票，含税报价为74.16万元。C供应商为小规模纳税人，且只能开具增值税普通发票，税率为3%，但是不能抵扣，含税报价为73万元。建筑企业在了解供应商的基本情况后，需要根据自身的实际情况，结合净现金流量方法进行纳税筹划。纳税筹划的目的是在供应商含税报价相同的情况下，建筑企业需要尽可能选择增值税率较高的一般纳税人，从而获得增值税专用发票，进行进项抵扣，增加企业的抵扣税额，降低企业税负压力。在工程承接环节，分别计算ABC三个供应商的应纳税额，对比选择出可以使工程企业应纳税额最小的供应商。

（三）签订EPC拆分合同

建筑企业在签订单一EPC合同时需要将合同进行拆分，然后和不同的业主分别签订合同。一般情况下，设计合同的税率为6%，施工合同税率为9%，采购合同税率为13%。以含税总价款为240万元的工程为例，在EPC合同中，设备价款110万元、工程价款90万元、设计价款40万元，在不拆分合同时，税收依从高税率13%，因此，应缴增值税额为276106元，城建、教育等附加税为41846元，总纳税金额为317952元。拆分签订合同后，设计合同税率为6%，施工合同税率为9%，设备与材料等费用税率为13%，企业通过核算得出总纳税金额为256781元。通过比较拆分与不拆分EPC合同来看，拆分EPC合同后，企业可以节约61171元。建筑企业在利用EPC合同拆分方式进行税务筹划之外，还应该加强合同管理。建筑企业在招投标前对各类工程项目进行详细分析，在选择工程项目时，应该对项目的收益进行科学预测，如果项目收益无法达到要求就不应该进行选择。在选择外地工程项目时，应该对当地的市场情况、招标方的信用与资质等情况进行全面了解，避免出现盲目投资的情况。另外，建筑企业还应该明确与企业相关的保护性条款，利用保护性条款为企业争取更多权利。比如，如果发生甲方没有按期支付工程款、材料供应方没有按时供应材料等情况都可以利用保护性条款进行索赔。

（四）加强发票管理

在营改增政策全面实施后，建筑施工企业还应该加强对增值税专票的管理，防止无法获取发票或者取得假票等情况，降低企业的税务风险。首先，建筑企业应该提高发票管理意识，建立发票管理制度，对发票获得、保管、开具等过程中的具体工作情况进行规范，加强过程管理。在发票管理制度中要把进行税额抵扣放在重要位置，尽可能获得更多增值税专用发票。同时，企业要建立发票分类管理制度，根据实际工作要求将发票分类，方便相关部门随时使用、检查。在营改增政策实施后，增值税发票的地位越来越重要，企业的管理人员需要详细了解增值税发票的种类、时效等具体情况，提高自身的发票管理能力。另外，企业可以通过发票管理了解合作商的信誉情况，因此，发票管理也可以为建筑企业选择材料、设备供应商提供参考。