摘要:全面预算管理是一种先进的管理工具，它可以合理分配资源，预测经营风险，提高企业经济效益，全面预算管理被越来越广泛地应用于我国企业实务，尤其是大型企业集团。但是，由于市场经济环境和企业经营实际等差异，总体上来看，我国企业全面预算管理的实施效果还不理想。本文以JL旅游集团为例，探讨集团企业在实施全面预算管理中存在的问题，并提出解决策略，以其完善全面预算管理在旅游集团企业中的应用。

关键词:旅游集团全面预算问题对策

全面预算管理是一套完整的、科学的、实用的现代企业管理体系，是以数量指标的形式反映企业预算期内的生产经营活动，资源配置利用，战略目标实现程度的管理方法。它在落实战略目标、促进沟通协调、增强内部控制和考评工作业绩方面效果显著。作为一套全新的经营管理模式，全面预算管理逐渐被越来越多的企业，尤其是大型企业集团认可和采用，并在企业做大做强、转型升级过程中发挥重要作用。

一、JL旅游集团简介

JL旅游集团成立于1995年，以旅游投资、开发、旅游文化服务等旅游产业发展格局，营业网点覆盖多个大中型城市，拥有多家子公司。JL旅游集团是由多家企业合并重组而成的，组建以后仍存在管理粗放、经营理念落后、经营机制不灵活等问题。同时，之前的预算管理体系不完善，仅仅关注预算编制，主要以财务预算为主，各部门之间没有开展有效的沟通与合作，而且也未能以企业战略目标为导向来制定预算。针对以上情形，JL旅游集团公司经过深入调查研究，对预算管理制度进行了修订和完善，加大了预算管理的力度与幅度。从2012年开始，在集团内部开始正式实施全面预算管理，以此提高集团经营管理水平，优化各项资源配置。JL旅游集团实施全面预算管理以来，取得了一定的成绩，提升了企业的管理效益和经济效益。通过这几年的探索和改革，JL旅游集团的全面预算管理工作逐步完善，建立了以经营预算、投资预算和财务预算为一体的系统、完整的全面预算管理体系。但是，实践过程也存在着一些薄弱环节值得企业注意并加以改进。

二、JL旅游集团全面预算管理存在的问题及原因分析

(一)全面预算管理组织体系尚不健全

全面预算管理应做到全员参与，全程控制，全方位管理。JL旅游集团下属的个别公司管理层没有深刻理解全面预算管理的内涵，也未充分认识全面预算管理在企业经营中的引导和管控作用，对全面预算管理重视不足。目前，JL旅游集团下属的少数公司尚未制定相关的全面预算管理制度及配套制度，也未成立专门的预算管理组织机构以确保全面预算管理的顺利实施，全面预算管理并未在企业经营管理活动中发挥其重要作用。

(二)预算编制方法单一化

由于增量预算方法是在上年历史数据的基础上编制下一年度的预算，具有简单、快捷的特点，JL旅游集团多家下属公司仅釆用增量预算这一单一的方法来编制预算，这也往往导致了预算编制的不合理性。一方面，企业所处的内外部经营环境是不断变化的，仅仅依靠历史数据难以制定出科学有效的预算。另一方面，增量预算方法不具备普遍适用性，尤其是在编制费用预算时，极易导致一些不合理支出变成合理支出。例如采用增量预算法编制招待费预算时，预算期内的招待费一定会增加吗？因此，釆用单一的预算编制方法会使预算编制的合理性和有用性大打折扣。

(三)预算参与程度不广泛

全面预算的编制是对公司所有经济活动作出的事先计划，涉及到公司各个职能部门。传统的预算只由财务部门负责编制，全面预算的编制需要包括财务部门在内的所有职能部门参与其中。如果只是部分部门、员工参与预算编制，必将会影响全面预算的准确性、可行性和科学性，造成预算指标脱离实际。据统计，JL旅游集团截止目前为止，还有4家下属公司把实行全面预算管理当成是财务部门的事，业务部门、投资发展中心、人力资源中心等部门并未参与编制。由于信息的不对称性，财务部门无法获得其他经营管理相关资料，仅仅依靠以前年度的财务预算资料来编制下一年度的预算，导致预算管控无法发挥效应，也无法实现公司利益最大化。

三、JL旅游集团全面预算管理改进建议

(一)健全全面预算管理制度建设

1、完善全面预算管理组织架构

为保障全面预算管理工作顺利开展，JL旅游集团下属公司均应按照集团全面预算管理暂行办法的规定，设立预算管理委员会、预算管理办公室和具体预算执行单位不同层级的全面预算管理工作架构，建设全面、系统的预算管理组织体系，以此调动各方积极性、合理配置资源，最大限度地提高企业的价值创造能力，为企业发展战略目标的实现创造有利条件。

2、加强全面预算管理制度设计

全面预算管理具有系统性、复杂性、技术性等特点。JL旅游集团应细化完善全面预算管理各个环节、各个方面的各项制度，确保全面预算管理有章可循、有制可依，并真正发挥效能。企业全面预算管理制度应当包括预算管理组织体系、预算管理工作流程、预算管理各环节内容、时间、程序、方法、审批权限、责任划分等内容，并涵盖基本管理制度、工作管理制度、责任管理制度等各个方面。JL旅游集团现已制定《全面预算管理暂行办法》、《全面预算管理暂行办法实施细则》和《预算管理委员会工作规则》，还应进一步细化完善预算制度，着力提升预算管理规范化水平。从整个集团的高度，制定《全面预算编制工作规程》、《全面预算执行控制管理办法》、《全面预算修正和调整管理办法》、《全面预算考评管理办法》及相关配套制度等。

(二)优化编制方法，学习行业先进

JL旅游集团预算编制方法主要釆用单一的增量预算编制方法，往往会导致不合理情况的出现。JL旅游集团重点从以下两点入手，提高预算编制的准确性。一要改进现有预算编制方法，根据公司实际经营管理情况，灵活选择科学、合理的预算编制方法，提高预算编制的科学性和合理性。例如，费用预算可采取零基预算，釆购预算可以釆用滚动预算等，归根结底是要寻找适合JL旅游集团业务模式的预算编制方法。二要釆用对标管理预算编制方法。通过收集行业先进企业的相关预算指标，强化对标管理，不能仅局限于本企业的历史数据。通过与对标企业的对比分析，寻找自身编制尚需改进的地方，并学习先进经验，提高预算编制科学性和适用性。

(三)强化编制审核，提高编制质量

JL旅游集团采用“由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总”的预算编制程序。从下属公司层面出发，在向集团公司报送全面预算报表时，应提前釆取自审、复审、集中会审等方式逐级开展对全面预算报表审核工作，确保预算报表编制质量，严把数据质量关。从集团公司层面，预算报表审核可以从各家下属公司抽调业务骨干组织集中会审，公司规模较大的子公司可自行组织预算报表会审。通过会审改进工作效率，提高预算编制人员的业务水平，从而提升整个集团预算编制水平。

四、结束语

在我国，全面预算管理引入时间较短，应用程度不高，还有待于进一步健全和发展，因此针对全面预算管理应用实践的研究相对薄弱。本文以JL旅游集团为例，对其全面预算管理实施中的问题与对策进行研究，旨在进一步强化全面预算管理在我国企业的应用，更好的为企业创造经济效益。

参考文献：

[1]龚巧莉.全面预算管理案例与实务指引[M].机械工业出版社,2012

[2]张长胜.企业全面预算管理[M].北京大学出版社,2013

[3]郭颖.我国集团企业全面预算管理研究一基于JN集团全面预算管理实践[D].首都经济贸易大学,2012

作者：孙涛 单位：大连金石滩旅游集团有限公司