摘要：管理会计萌芽于20世纪初，发展至今已近百年。我国引入管理会计理论相对较晚，在管理会计的理论研究和实践应用方面与发达国家相比较为滞后。作为主要服务于单位内部管理需要的管理会计，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥着极为重要的作用。2014年，财政部出台了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》并对其了一系列解读文件，表明在企业和行政事业单位全面推进管理会计工作已势在必行。我国公益性文化事业单位主要由国家兴办，其资源主要由国家财政投入和部分社会捐赠，其设立的主旨是为社会公众提供高质产品和优质服务。应用管理会计对公益性文化事业单位进行科学管理，将有助于其切实履行自身公益性职责，对推动社会主义文化大发展起到积极的促进作用。文章在分析我国公益性文化事业单位管理会计应用的重要性和迫切性基础上，探讨了当前我国公益性文化事业单位管理会计的应用现状和存在问题，并针对性的提出了加强我国公益性文化事业单位管理会计应用的有效措施。

关键词：公益性文化事业单位；管理会计；内部管理

2014年，财政部了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》），指出“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”。《指导意见》的出台标志着我国会计改革又迈入了新的篇章，管理会计时代已然来临。作为行政事业单位的一个有机组成，公益性文化事业单位同样面临全面推进管理会计应用的重要课题，必须与时俱进、积极应对，完善自身管理，充分发挥管理会计应有的作用。

一、公益性文化事业单位管理会计应用的重要性和迫切性

我国公益性文化事业单位主要由国家兴办，其占有的资源主要来自于国家财政的投入以及部分社会捐赠，其设立的宗旨主要是为我国的文化事业服务，为提升全民素质服务。过去我们对公益性文化事业单位的管理与一般事业单位无异，重投入轻产出，对其投入资金的支出方向、使用效益效果等是否真正与其公益性职能相匹配重视程度不够，虽然资金投入不少但实际取得的社会效益却难以达到预期，从某种程度来讲不啻于资源的浪费，在社会公众中也难以树立积极健康的文化形象和良好的口碑。正所谓好钢用在刀刃上，只有从公益性文化事业单位的职能定位着手，充分运用管理会计，全方位指导公益性文化事业单位各方面的管理工作，由重投入转变为更重产出，才能真正促进我国公益性文化事业单位健康持续快速发展，达到国家设立公益性文化事业单位的预期。全面推进会计强国战略，贯彻落实《指导意见》，适应会计改革与发展进程，也亟需我们大力推进公益性文化事业单位管理会计应用，以管理会计指导我们的工作，完善管理，提升内在管理水平，更好服务于社会公众精神文明需求，服务于社会文化事业的蓬勃发展。因此，公益性文化事业单位推动管理会计的有效应用，既是时展会计改革的需要，也是自身发展科学化管理的需要。尽快转变管理思路，改进管理方法，使管理会计充分发挥其应有的作用，对于提升公益性文化事业单位管理水平，加强治理，促进其良性发展具有极其重要的意义，必须充分重视，尽快开展。

二、公益性文化事业单位管理会计应用现状

目前，公益性文化事业单位对管理会计的应用主要体现在财务部门层次，集中于财政预算管理相关工作，主要涉及预算编制、执行、决算分析等方面。近几年，财政部高度重视内部控制与风险管理，公益性文化事业单位也逐渐加大了单位内控制度和风险管理建设，但从应用效果看还尚未能真正达到预期。此外，在业绩评价与激励机制方面，多数公益性文化事业单位还处于起步阶段，落实不够到位，评价手段单一，欠缺有效的反馈机制，激励机制更是多流于形式或者索性没有，因此也亟待加强。从公益性文化事业单位整体来看，其管理会计应用尚未上升到整个单位层面，在单位战略目标设定、经营决策制定、贯彻执行过程控制和科学有效评价业绩等方面仍居于可有可无地位，未能真正发挥其积极作用；公益性文化事业单位几乎很少进行成本控制，投入产出效果不佳。公益性文化事业单位不以营利为目的，但其投入同样应当关注实际产出效果，能否创造社会效益、社会公众影响力如何、能否达到项目设计预期等；公益性文化事业单位多数未建立责任会计。责任会计作为管理会计的重要构成部分，对于改善单位内部经营管理、确保经营目标的一致性具有极其重要的作用。缺少责任会计，对公益性文化事业单位履行公益性职能，加强内部管理，确保各个目标与单位的总体目标相一致也极为不利。因此，管理会计应用在我国公益性文化事业单位还居于较薄弱地位，由于历史原因和各种局限性，使管理会计未能充分发挥其应有的作用，应用效果欠佳。

三、公益性文化事业单位管理会计应用存在问题

尽管管理会计理论在我国推行已有几十年历史，2014年财政部更着力推出《指导意见》，但是管理会计应用却依然不尽人意，存在的主要问题主要体现在如下方面：

（一）对管理会计应用认识不到位

与财务会计相关理论的应用相比，管理会计作为“新兴”理论，还不能为广大公益性文化事业单位管理人员所熟识，重财务会计轻管理会计可以说是一种普遍现象。一方面，公益性文化事业单位领导不能够充分认识实施管理会计的重要性和迫切性，不够重视自然也就支持乏力；另一方面管理人员由于认识不到位，且受既往财务会计管理理念和经验的影响，满足于既往取得的成绩因而对推进管理会计应用工作欠缺兴趣消极应对。因此在管理过程中，公益性文化事业单位的领导、管理人员往往仍然将财务会计管理作为管理工作的重点，将人力、物力、财力更多地投向财务会计工作，而管理会计工作则常常沦为形式，未能真正起到改善单位内部管理，提高经济和社会效益的作用，使得管理会计在公益性文化事业单位应用存在显著的管理理念壁垒。

（二）管理会计人才匮乏

由于管理会计在我国起步相对较晚，且较多应用于企业管理，而在公共管理方面则相对滞后很多，公益性文化事业单位更是应用较少。绝大多数公益性文化事业单位未单独设置管理会计工作岗位，不具备专门从事管理会计工作的专业人员。同时,由于单位领导、管理人员重视不够，既不重视内部培养也不积极进行外部引进等，加上管理会计在我国起步较晚相对理论知识、实践应用与公益性文化事业单位较不适应，也导致现有财务人员对进行管理会计深造缺乏动力，或因对管理会计相关理论知识更新有所抵触排斥，或因难以获得有效学习信息而导致学习效果不佳，这对于管理会计在公益性文化事业单位的应用无疑设置了人才壁垒。

（三）公益性文化事业单位管理会计应用指引体系缺位

尽管财政部已经在《指导意见》中明确提出全面推进管理会计体系建设的指导思想、基本原则和主要目标及主要任务和措施、工作要求，但就公益性文化事业单位而言，显然非一朝一夕所能完成。建设一套符合公益性文化事业单位发展管理需要的管理会计应用指引体系是一项非常复杂的系统性工作，需要投入大量的时间精力，人力、物力、财力缺一不可，要求整个单位自上而下，由内至外，全面梳理，归并整合，精心部署，密切配合，悉心研究，反复调整……可想而知其中的巨大难度。因此，在过去整体大环境欠缺对管理会计重要性认识的情况下，公益性文化事业单位显著欠缺自主建设管理会计应用指引体系的探索精神。而缺乏与公益性文化事业单位管理相适应的管理会计应用指引体系，对其管理会计工作的组织实施也造成了一定的技术指导壁垒。

（四）基于管理会计应用的信息系统尚不具备

虽然会计电算化已经在中国推行多年，也有了长足发展，基本所有公益性文化事业单位都具备了会计电算化管理系统，但目前会计电算化管理系统还主要应用于财务会计的记账等领域，尚不具备能实现财务与业务高效协同、深度融合的面向管理会计的信息系统。纷繁零碎的大量数据，以及来自各个渠道的业务信息，如果不能加以筛选识别分类汇总并与财务信息进行无缝衔接，将极大的制约管理会计的有效应用，这对于公益性文化事业单位应用管理会计也形成了数据和信息方面的壁垒。

四、加强公益性文化事业单位管理会计应用的措施

针对当前我国公益性文化事业单位管理会计应用现状和存在的问题，建议主要从以下几个方面着手加强管理会计应用。

（一）加大管理会计的宣传力度针对公益性文化事业单位管理人员普遍缺乏管理会计应用理念，必须要大力加强对管理会计应用工作的宣传力度。一方面，应当加大对公益性文化事业单位领导的宣传力度，必须要使其充分认识到全面推进管理会计工作的重要性和紧迫性，要把管理会计应用上升到整个单位的管理层面，高度重视、大力推行；另一方面，也要求管理人员既要具备较高的政治素养同时也要有较强的管理能力、扎实的专业技术基础，快速学习、掌握、运用知识的能力等；同时，应当将管理会计应用推进纳入到对单位的年度考核以及财务高级管理人员年度履职考核中。要通过强化管理会计理论知识的宣传解释和说明，积极组织管理人员进行相关理论培训，了解掌握管理会计相关理论知识，即使单位管理人员及相关业务人员充分认识到应用管理会计对公益性文化事业单位发展的积极促进作用，帮助他们尽快转变既往财务会计至上的管理思路，形成以管理会计指导单位管理工作的新型管理理念，从而为管理会计应用奠定良好的组织管理基础。

（二）加大管理会计人员培养力度

要做好管理会计应用工作同样有赖于专业人士的参与，针对目前公益性文化事业单位管理会计人才匮乏的现状，当务之急是要培养一批管理会计专业人员，其中的佼佼者更是既要具备扎实的财务会计专业素养又要精通管理会计工作，同时还要求熟悉并能准确把握整个单位的主要业务工作，要能做到融会贯通、指导实践并最终创造价值。公益性文化事业单位在管理会计人员的培养方面，一是要对单位现有财务人员进行选拔，引导并为有志从事管理会计工作的财务人员提供深入学习管理会计理论及应用实践的机会，即从内部着手派人专门去学；二是要尽可能鼓励那些具有扎实财务会计基础、了解单位业务工作的高水平财务人员积极进行管理会计专业深造，以期在扩大管理会计人员后备力量的基础上进一步加大高级管理会计人员的培育力度；三是要在新进财务方面人员时重点考虑引进管理会计专业人员，即由外部着手向内引进。此外，为便于管理会计工作的开展，还应当在条件允许时专门设立管理会计部门或设立管理会计专岗。

（三）建立公益性文化事业单位管理会计应用指引体系

推进公益性文化事业单位管理会计应用，还需要建立一套与其发展相适应的管理会计应用指引体系。公益性文化事业单位要在充分了解和掌握管理会计相关理论、《指导意见》及其系列解读文件的基础上，借鉴国内外目前管理会计在公共管理相关方面的应用成果，认真分析本单位公益性职能定位、发展规划、业务特色、管理侧重、长期利益、短期利益等方方面面，研究制定与本单位公益性文化事业发展管理需求相匹配的管理会计应用方案、制度、规定等，并可先从小范围实施以观效果,继而再逐步扩大到整个单位实施。在实际执行过程中，应当由专人负责监控，专人负责评价，及时发现问题，并分析导致问题出现的原因，研究制定解决方案，再度投入施行。通过循环反复的执行、查找问题、解决问题这一过程，从而实现不断修正调整完善，并最终形成一套适合本单位发展的管理会计应用指引体系。需要注意的是，公益性文化事业单位最终建立的管理会计应用指引体系并非一劳永逸、一成不变，仍需要随着单位自身的发展进程予以及时更新，因此监控与评价，调整修正应该要长期坚持下去，作为单位管理的长效机制，从而确保该指引体系最大程度的符合本单位管理需要，与本单位发展尽可能的相适应。

（四）大力推进基于管理会计应用的信息系统建设

基于管理会计应用的信息系统建设不仅要求全面实现会计电算化管理还要求实现财务与业务的高效协同、深度融合，必须要建立一套联动信息系统，使所有与单位管理、业务相关的信息能够被识别、获取并及时有效沟通。公益性文化事业单位要对现有的会计电算化系统进行尽可能多的开发利用，充分发挥其作用，同时还需要在全面把握本单位职能定位、战略目标、经营决策、业务特点等的基础上，积极寻求量身定制的业务整合信息系统，并做到与原有会计电算化系统无缝衔接；如果原有会计电算化系统与业务整合信息系统对接极其困难，也可以采取直接更新为财务业务整合信息系统的方式，同样也要求单位与系统开发单位沟通协作，开发一套适合本单位业务开展的整合信息系统，但是这样一来，显然工作量、费用等都将大大增加；最后一种就是如果财务、业务不能实现全自动的联动信息系统，则分别使用不同的系统，但应予相关人员跨系统查询报告等相关权限，也可理解为半自动，由管理会计人员自行对业务信息与财务信息进行加工归并，这对管理会计人员而言一方面工作量将大大增加，另一方面对其综合素质也要求极高，不仅业务要求极为精通，还需要具备较强的分析判断等能力，否则将大大影响管理会计应用的实际效果，但相对费用会大大降低。三种方案需要单位仔细分析衡量得失利弊，再加以选择。但是随着条件的日趋成熟，建立一套全自动的能够同时整合财务信息与业务信息的联动信息系统无疑是大势所趋。

五、结语

全面推进公益性文化事业单位管理会计应用，既是社会主义市场经济体制的需要，也是深化会计改革的需要，同时对于公益性文化事业单位的发展、管理有着极为重要的作用，势在必行。在当前形势下，在财政部的大力支持和推动下，公益性文化事业单位应抓住这一管理会计大发展的契机，积极主动参与到管理会计体系建设的潮流中，广泛学习、积极探索、加强交流，研究制定一套符合自身发展需要的管理会计应用指引体系，大力培养管理会计人才，全面推进管理会计应用，使管理会计切实发挥其应有的作用，以促进各项文化事业的顺利开展、高效运行。

参考文献：

[1]李榕.加强事业单位管理会计应用研究[J].行政事业资产与财务,2012(06).

[2]梁永强.浅议我国事业单位管理会计应用问题的分析及对策[J].现代经济信息,2011(06).

[3]李敏.事业单位管理会计应用探析[J].行政事业资产与财务,2013(08).

作者：李晓蕾 单位:民族文化宫