一、预算改革制度的指导意义

目前现行的预算会计制度不适应经济社会发展的矛盾日益突出。事业单位进行成本核算已成为新形势下会计改革的趋势。只有准确核算事业成本，才能有效地进行绩效考核，从而调动员工的积极性，提高工作效率。权责发生制能够更加规范政府的理财行为，转变财政职能，提高政府总体管理水平，实现民主理财，依法理财，使政府预算制度更加透明，完整、公正、全面的提供财务状况。但在实践中此制度仍然存在许多问题，需要进一步深化和完善。完善后的预算会计核算制度，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，防止财政资金管理分散、制止各支出部门和单位多头开户、重复开户的现象。财政部门、支出单位、结算银行都必须有回执单，加强对财政资金支出过程的监督和管理，防止利用财政资金谋取私利等腐败现象发生，提高财政资金的使用效益。

二、预算会计制度存在的主要问题

1、会计信息透明度不高。现行的预算会计制度核算简单，财务报表内容较少，也不能提供反映政府绩效与成本信息的报告。比如：政府资金的收支活动和政府采购的新业务等。政府实行财政集中支付制度使很多财政的资金流向发生了变化,用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付。行政事业单位的新业务状况也不能充分地反映出来。比如：采购业务已经完成,可款项还没有付清,这就使单位在年末很容易形成资金结余,就不能准确地反映政府事业单位的业务进展情况。收入实现制来核算,财政支出中只是反映当期实际的还本付息数,不能反映当期的利息支出和当期的负担数量金额，不能够全面地反映企业的债权债务关系,也无法全面、准确、真实的反映政府财务情况。

2、收付实现制度不合理。预算会计核算以收付实现制为基础，某些事项不能在当期确认，使会计信息缺乏真实性、可比性。一是不能全面反映政府负债状况，不利于防范财政风险。在我国现行预决算制度下，行政事业单位的报表以现收现付制为编制基础，其负债只反映当期本金数，无法反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数，负债也不能充分披露，政府性债务存在低估甚至“隐藏”的可能。还可能有债务转嫁现象,预算虚假平衡，出现挤占、挪用社保资金等不良后果。以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只反映实际现金支出的部分，没有反映出现金支付的债务情况，导致政府可支配的可用财力加大，使经济决策和市场运行产生错误导向，不利于防范和化解财政风险。二是不能如实反映单位的资产状况。事业单位固定资产不进行折旧，不进行成本核算，且在使用期内保持原值不变。只有在进行固定资产清理时，才能反映在账面上。流动资产比如有价证券及银行利息，政府支付的社保金等在账面上体现不出来，其价值也不能体现，所以单位固定资产的现状不能完整、全面地反映，给决策者提供的信息不实。三是收付实现制不利于绩效考核。收付实现制度在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本和应承担的责任不能准确地反映出来。不同部门会计指标相互可比性较差，造成政府部门业绩不明。又由于行政事业单位的收入和费用之间不对应，绩效与成本之间的关系不能充分反映出来，造成成本和费用的会计核算不准确，所以国库集中收付必须以单位“零账户”和配合为前提。

三、对预算会计制度未来发展趋势的分析

1、建立新的政府会计制度体系。为更有效地实行分类管理预算会计体系由各级人民政府财政会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计共同构成。

2、建立统一的预算会计制度。在现行会计制度下，一是模糊的账目，一是更加详细的信息需求。目前需要制定适用于国家机关、党派和人民团体的《行政单位会计制度》、适用于事业单位的《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》，为有利于中央和地方预算的执行，制订有关《国库会计制度收入征解会计制度》等。

3、逐步引入权责发生制。引入权责发生制有利于规范会计核算。事业单位的性质和职能决定了事业单位有很多事项要讲求效益和效率。根据我国政府所处的会计环境和两种会计核算基础的特点，要建立与国际相统一的会计核算制度，我国会计人员素质参差不齐，政府公共开支界限不明朗，权责发生制比收付实现制更能准确确定收入和费用的归属期，有利于收入和费用的配比。

4、需要扩大政府会计的核算范围。目前各地方政府以各种名义、途径筹集的资金，财政为其提供担保，负债不能如实地反映在预算会计报表中。政府债权的发生和收回不能作为资产反映出来，虚减了政府支配的公共财务资源，不利于加强贷款的回收管理，政府投资和结构也不能完全被反映。所以政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，采用相关的固定资产费用配比方法。

5、增加会计科目进行核算。有的行政事业单位进行会计核算的科目不能满足需要,要增设新的会计科目进而使得预算外资金、社会保障资金纳入政府收支分类体系，使预算明细科目和财政总预算会计明细科目分类一致，使行政事业单位的资金流入和流出得到合理地预算控制。预算外资金与一般预算资金应融为一体，统一核算，所以应在总预算会计体系内设置预算外资金收入、支出、结余等科目。

作者：相国栋单位：唐山市丰南区财政局