摘要:营业税改征增值税是我国税务制度进步和发展过程中的一项重要改革，它是我国税务制度体系板块中的一块关键拼图，其目的是为了降低我国现阶段的税率，降低各行各业的成本负担。本文以烟草行业中“营改增”的影响为出发点，再结合作者自身的实际经验，重点探讨了其对探讨了其对烟草行业所产生的影响。

关键词:营改增会计核算烟草行业

一、“营改增”对烟草工业企业的影响

(一)营改增对烟草工业企业物流成本的影响

烟草行业与交通物流之间的联系极为紧密，物流交通的质量与烟草行业的成本及收益息息相关。在营改增的最初目的中就有一条是降低企业物流方面的成本投入，以促进交通物流业的进一步发展。但是从实际试点中发现，自税改政策颁布之后，并没有实现预期的目标，反而沿着反方向发展。根据实际调查可以发现，总共统计65家大型物流企业的税负，自2008—2010年期间的实际税负率为1.3%，而货运行业的税负平均率为1.88%。自从实行税改后，实际税负的比重大大增加了，即便可以通过使用增值税发票抵扣税负，但是企业的具体增值税负也达到到了4.2%，与原先相比增幅123%。据此可知，自税改以来，并没有有效降低物流运输行业的税负，反而大大增加了企业的税负；由于烟草行业与物流行业之间的联系紧密，物流税负的增加，提高了物流行业的成本，这也会进一步增加了烟草行业的成本支出，降低了企业收益。

(二)营改增对烟草工业企业税负的影响

自实施“营改增”之后，由于烟草企业与运输业和与其相关的服务业有业务往来，可以以此获得相应金额的增值税发票用以抵扣税负金额；但是，与烟草行业相关的的涉税业务，多数是不具备开出增值税发票的行业，不能用于税负抵扣，不能有效降低企业的税负。在烟草行业总销售额基本不变的情况下，增值税额度不断下降，所要缴纳的总税额则不断提升，但是营业税也没有得到相应的降低，这样就提高了烟草行业的税负，必然会增加企业的成本投入。

(三)营改增对烟草工业企业财务管理的影响

首先，企业要全面细致的对招标中与价格相关的部分进行阐释，明确比价价格的内容，即不含增值税的税前价格，由于报价单位的不同，其增值税税率可能也有所不同，同时如果有些报价并没有指明是否是增值税，则按照不能办理增值税发票的报价对待。其次，对于合同中发票的类型也要明确标识，在通常的合同条款中都认可正规发票和普通增值税发票，然而，从企业利益的角度考虑，如果合同的总额保持不变，增值税的税率越高，开具的增值税专用发票也就越多，其能抵扣的增值税额度越大，因此，要详细标示合同中的相关细节，以免出现合同纠

二、烟草工业企业的应对措施

(一)加强发票审核，确保合规发票

“营改增”后，要进一步提高对发票管理的重视，交通运输行业和部分服务性产业原来使用的发票都是由地方税务机构监制的，但是在税改之后使用的增值税发票则是由国税局监制的。在现阶段的税收制度之下，烟草行业如果想降低进项税额，就要做好事关增值税发票的有关工作，在企业内部进行全方位的宣传和培训，提高员工对营改增的理解和重视，提高对发票审核的管理，只要属于营改增范围内的业务都要出具相关的增值税专用发票，如果业务方不具备直接提供增值税发票的能力，可以根据相关的规定由相关的税务单位完成增值税发票的代办。

(二)加强会计核算，确保涉税业务及时准确

在实行营业税该增值税制度之后，烟草企业可以使用相关的增值税专用发与票抵扣进项税款。但是相关的财务部门要对与增值税相关的业务账目进行仔细审计并制订出详细的增值税账目。日常销售环节的增值税销售税额要要按照相关的税务规定进行合算计税；同时那些与销售等同的业务项目，也要依据相关的税务规定完成增值税销项税额的核算；在进行税额抵扣的工作阶段，末级会计核算科目要参照税率进行设置，并且在税改后有税率变化的业务，如相关机械的采购、租赁等业务，都需要增添增值税，其要根据相关的税务规定在对应的税务部门获得相应额度增值税专用发票，经常与税务机关进行沟通，提高对新税改政策的了解有认识，优化企业内部的税务管理工作。

(三)加强企业工作人员的培训和基础涉税管理的力度

为了尽快促进烟草企业适应新的税改政策，烟草企业要注重对企业内部相关工作人员的工作素质与工作能力方面的培养。烟草企业中税务管理人员素质及能力的高低，直接影响企业着企业在营改增制度下的税务管理及发展情况，与烟草企业的利益息息相关。与此同时，烟草企业负责人也要提高对会计核算的关注力度，对相关的会计工作人员进行技能培训，进一步做好相关的增值税发票管理工作，确保烟草企业增值税抵扣环节的顺利进行。

三、结束语

综上所述，“营改增”给企业的发展和管理带来了多方面的影响，并且随着“营改增”制度的进一步推广，起影响力在不断扩大，烟草行业要尽快对此做出相应的应对措施，降低新税改政策的影响。企业要不断健全企业内部的会计核算机制，积极与当地税务机构进行交流，紧跟政策的指引，充分理解政策的内容，并做出相应的税工作管理方案，提高对增值税发票管理的重视，提高相关从业人员的技能水平与素质能力，进一步健全企业的税收管理体系。

参考文献:

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[3]薛玉玲,朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济,2013,12:95-96

作者：曹睿 单位：陕西省烟草公司西安市公司