摘要：金融环境与经济社会发展状况密切相关，目前金融环境进入一个全新发展的阶段，金融机构的多元化使得金融业在金融结构、信用关系、金融监管等多个方面出现了诸多问题，金融会计作为其中的重要一环，分析其风险成因与防范措施对于金融机构强化金融会计风险防范能力、促进整个金融行业健康发展具有重要的现实意义。

关键词：金融环境金融会计金融会计风险

一、新型金融环境下金融会计风险的成因分析

金融环境是金融机构的重要生存环境，其影响着金融机构的成长、运行及决策，当前金融环境进入了新的发展阶段，新型金融机构如小额贷款公司、村镇银行、综合理财服务公司等异军突起，成为金融机构的重要支撑力量，为金融行业的发展注入了新的活力。金融会计是金融机构发展过程中的重要环节，它是按照会计的基本原理、原则和方法，以货币为计量单位，对金融机构的经营治理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，对金融机构财务信息进行衡量、加工和传递，为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以及现金流量等一系列会计信息的一种专业会计。对于金融机构进行日常经营核算、财务分析、做出合理有效的经济决策具有重要意义。然而，在目前的金融环境中，金融机构仍然存在诸多的金融会计风险，如操作风险、制度风险、管理风险等，这些风险的产生严重阻碍了我国金融行业的持续稳定发展，制约了金融机构的持续健康运行。造成这些风险的成因主要可以整理归纳为以下几个方面：

（一）金融会计制度存在缺陷。

随着金融改革的推行，资本进入金融行业的门槛进一步放低，众多金融机构如雨后春笋般成立，这虽然在一定程度上有效地促进了社会主义市场经济的发展，使我国金融发展水平有了进一步提高，但是由于我国金融发展水平与金融业高度成熟的发达资本主义国家还存在实质性差距，中央银行缺失管理众多中小型金融机构的经验，其更多的是引导中小型金融机构适应社会发展需要，符合现有金融会计制度。由于现行制度更多的强调金融机构在实质运行过程中的行为，对于前期存在的潜在风险并未做出具体防范措施，这导致当金融会计风险萌芽发生在金融机构业务运行前期时不能得到有效控制和防范，加剧了金融会计风险产生的可能性。其次在现行制度要求下，我国金融机构进行会计核算绝大部分业务采用权责发生制，而权责发生制下会计核算要求的谨慎性原则会受到一定程度的限制。权责发生制要求金融机构严格遵循业务实际产生情况进行收入与支出的确认，但谨慎性原则要求金融机构持续稳健经营，对于可以预见的收入和支出都应入账，而对于不能有十足把握的收入和支出则不能入账。这使得两种原则在收入和支出的确认方面形成了矛盾，使得确保金融机构稳健运行的谨慎性原则不能有效地贯穿机构发展始终，导致部分金融机构在运行过程中产生巨大经济损失，严重影响了金融行业的安全和整个市场经济的稳定。

（二）内部金融管理体制不完善。

随着金融行业的快速发展，一系列改善外部金融管理体制的政策和法规出台，减轻了外部因素给金融机构带来的风险，为广大金融机构营造了良好的外部金融环境，但从内部来看，一方面许多金融机构内部管理体制仍然存在严重缺陷，会计内部控制制度不能有效地得以运行，监管存在松散不严情况，导致部分金融机构会计工作内部出现工作授权混乱、操作口令混用、填写凭证不规范、随意开立账户、越权承兑银行汇票、不按照规定流程进行会计核算和会计处理等内部管理乱象。另一方面，会计监督无法起到有效作用，部分金融机构在自身利益的驱使下，进行恶意竞争，只着重强调信贷数量，忽视对于会计监督事前、事中、事后工作的部署，无法对财务管理工作进行有效的监督和管理，导致金融机构财务管理工作中可能出现原始凭证保管不当、费用超支、不当决策造成多余支出等现象，会计信息失真，且由于管理体制中对于违反会计监督行为的相应惩戒制度不健全，使得违反法律法规的行为屡禁不止，破坏了正常的金融秩序，加大了广大金融机构的经营风险。

（三）金融会计从业人员素质参差不齐。

金融会计从业人员是金融机构进行会计业务核算的重要主体，其行为直接影响到金融机构会计核算的质量。目前国家大力支持金融行业的发展，学习国外先进金融管理经验，加强国内高校金融学科体系建设，培育了一批适合现代化金融发展的高级人才，但是金融与会计的复合型人才仍满足不了日益增长的金融机构的需要，在此情况下，部分金融机构只能放宽用人要求以满足人员缺口，这导致金融机构会计工作人员素质参差不齐，部分金融会计从业人员缺乏正规的继续教育和会计职业道德培训，缺失对于金融会计制度法规的学习和理解，在实际会计工作中产生腐化思想，追求拜金主义、享乐主义，运用自己的职权进行违规操作、越权管理，出现了如公款私用、虚增存款余额、违规操作占用联行资金、伪造篡改凭证、收受他人贿赂等违法犯罪行为，不仅使金融机构遭受经济和信誉损失，也影响了自身的职业发展。如某银行会计人员范某伙同另外三人采用在某储户账户上虚增存款余额，再将虚增款汇至指定账户的方式，虚增款项总计600多万元，用所得款项进行投机活动，由于投机无果，压力巨大最后投案自首，后法院判处范某有期徒刑13年。这也说明了金融会计从业人员加强自身道德修养、提高学法、懂法、用法水平的重要性。从近几年发生的金融会计刑事案件来看，金融会计人员的不当行为会直接影响金融机构的资金运行安全状况、信贷管理质量，使金融机构安全运营链条出现断裂，轻则使金融机构遭受不必要的经济损失，重则破坏整个金融机构资金安全体系，从而使金融机构丧失公信力，原有客户转移资金导致存款信贷数量大幅下降，失去资金来源，最后使金融机构面对利润大幅下滑甚至破产清算。当前金融会计人员风险已经成为金融机构的主要风险之一，由金融会计风险导致的金融刑事案件不断出现，严重影响了新型金融环境的进一步发展，亟待得到合理的解决。

二、新型金融环境下金融会计风险的防范措施分析

新型金融环境下，金融会计风险的产生给金融机构的有序健康发展带来了重大隐患，金融会计风险的防范日益成为金融界和会计界密切关注的问题，从特征方面入手有助于我们对于金融会计风险形成有更加清晰的认识，金融会计风险通常具有以下三种特征：

（1）隐蔽性。

金融会计风险常常起源于部分员工的不当行为，且一般发生在会计业务的前期，内控制度的缺陷以及风险本身具有的不可预知性造成金融会计风险在运作过程中较为隐蔽，其后果的产生往往是突发性的，但其被察觉是一个循序渐进、逐渐暴露的过程，因而金融会计风险一旦引发其可控程度十分有限，使风险的隐蔽时间得以延长，隐蔽时间越长，风险给金融机构造成的损失就越大。

（2）专业性。

金融会计具有很强的专业性特征，要求从业人员掌握扎实的金融、会计、财务管理方面的专业性知识。部分从业人员掌握专业知识后并没有应用到为金融机构的发展进步上，而是运用这些专业性知识钻制度的漏洞，进行违规操作，中饱私囊，且由于其作案专业性很强，只有在期末核算和对账时才会发现，这也拖延了时间，加大了金融会计违法犯罪案件侦破的难度。

（3）传播性。

人们往往会根据周围人行为得到的反馈性信息来做出自己的判断，在同一金融机构中，若一个金融会计人员通过违规操作得到了不当利益但却没有及时受到道德谴责或法律制裁，其他金融会计人员会得到“即便违规操作也不会受罚”的错误反馈，就会纷纷效仿其不当行为给自己谋取私利，形成传播效应，给金融机构造成更大的潜在风险。结合风险成因，我们可以从以下三个方面入手来对金融会计风险做出有效的防范。

（一）把握金融发展态势，建立新型金融会计制度。

根据当前新型金融环境下现行金融会计制度不健全的现状，要把握良好金融发展态势，促进整个金融行业的稳定有序发展，必须要建立符合新型金融环境要求的新型金融会计制度：一是要在金融会计制度运作的全过程中贯彻谨慎性原则，使得金融机构拥有的固定资产更好地体现其真实价值情况，有利于投资者做出更加合理的决策；二是要逐步建立起金融企业呆账核销监控制度，据财政部2013年修订的《金融企业呆账核销管理办法》规定：金融企业对单户贷款余额在1000万元及以下的，经追索1年以上，仍无法收回的中小企业贷款和涉农贷款，可按照账销案存的原则自主核销。这项规定是2010年版500万元的整整一倍，这充分说明了国家对于完善金融企业呆账核销制度的决心，但是目前对于呆账核销监控方面制度存在缺失情况，在现行放宽金融呆账核销门槛的制度下，由于金融行业业务种类繁多、核算数目巨大、相关流程复杂，金融企业在进行呆账核算时违规操作风险加大，且一旦发生违规操作，给金融企业带来的也将是严重的经济和信誉损失，因此相关部门应加快建立起符合金融环境发展的呆账核销监控制度，对当前呆账核销程序进行更新，加强内部控制，任命相应呆账核销监控人员，并且使呆账核销人员与呆账核销监控人员相互独立，以防止这两类人员串通勾结进行违规呆账核销行为，呆账核销监控人员直接监控呆账核销人员在核销过程中的行为，并且配套相应的电子监控预警系统，通过会计定出预测技术和方法，在呆账核销全过程中进行相应分析，以做到核销过程公开、透明、可控，呆账核销完毕后，呆账核销人员签章，呆账核销监控人员在审查无误后签章。金融企业呆账和核销监控制度的建立不仅有利于促进广大金融企业呆账核销更加合法合理，也有利于大型金融机构如国有商业银行减少不良贷款率，增加贷款额度，提高行业信誉，对于金融行业在新型金融环境下健康发展具有深远意义。

（二）加强金融机构内部控制，建立新型金融环境下金融会计风险监督体系。

当前金融机构在进行内部控制工作时，往往只是关注于从防止金融会计从业人员的风险来入手，忽视风险的连贯性和不可预知性，结果也往往收效甚微。个别金融机构甚至为了增加本机构的贷款数量而纵容金融会计从业人员进行违规违法行为，内部控制亟待加强。在新型金融环境下，加强内部控制已经成为理论界与实务界的共识，要加强金融机构内部控制，金融机构首先要明确内部控制对于金融机构自身发展的重要性，进行金融机构企业文化建设，使得整个金融机构从上而下形成良好的金融价值观，营造良好的金融文化氛围，减少金融会计风险发生的可能性。其次，我国《企业内部控制基本规范》将企业内部控制的目标分为五类：企业战略；经营的效率和效果；财务会计报告和管理信息的真实可靠；资产的安全完整；遵循国家法律法规和相关监管要求。对于金融企业而言，要建立起金融企业内部控制规范化体系，坚持审慎独立性原则，金融会计部门要与其他部门保持相对独立，实行审慎运营制度，以确保内部控制制度规范化运行，避免出现相互串通勾结现象，有效防范化解金融会计风险；金融会计风险内部控制的顺利运行离不开广大员工的参与和努力，建立完善内部控制激励制度可以有效地培育金融企业内部控制文化，营造良好的内部控制运行环境，使整个企业从上而下形成良好的内部控制制度价值观念，保证内部控制制度得以高效运行。金融会计风险的防范离不开有效的金融会计监督体系，但现有的金融会计监督体系由于体系的时效性，一些内容已经满足不了现有的需要，并且原有体系更加强调的是如何从宏观层面上进行监督，而对于会计监督的微观层面及惩戒措施并未做出详细的说明，这导致了金融机构在执行金融会计监督时缺乏相应的具体方法和标准，部分金融机构甚至为了自身利益直接缺失金融会计监督环节，钻体系的漏洞，使得金融会计监督体系成为“纸上的体系”。因此金融机构要审时度势，建立新型金融环境下金融会计风险监督体系，这种监督体系可以遵循会计监督的三个时间点即事前监督、事中监督、事后监督来运行。在事前监督过程中，针对金融会计风险具有事前隐蔽性特征，广大金融机构要建立综合全面的金融会计风险预警系统，根据金融机构涉及的主要业务不同，选择的金融会计风险预警指标也不尽相同，但金融会计风险是否能在发生前被迅速识别取决于风险预警系统的灵敏度，因此金融机构在根据自身主要业务选择风险预警指标时要注重该指标的变动是否能够直接反映出机构本身金融会计风险的发展变化情况，合适的指标也要具备综合性特征，即金融机构能从该指标的变化过程中把握金融机构运行的整体态势，这样能够有效地规避金融会计的前期风险。在事中监督过程中，金融会计风险普遍存在于各大金融机构之中，当前新型的金融环境逐步将广大金融机构联系在一起，金融机构在进行事中监督时要注重与其他金融机构的联系，交流分享金融会计风险防范经验，通过网络建立综合的金融会计风险联动机制，在一家金融机构发生金融会计风险时，其他金融机构能够通过联动机制得到通知和预警，相关部门可以提前做好相应的防范措施，争取宝贵的规避风险时间，将可能产生的损失降到最低。金融机构也要与金融监管机构保持密切联系；建立金融会计风险实时动态反馈机制，当金融机构选取的指标达到金融风险预警临界值时，金融监管部门能够得到实时的反馈，向相关机构发出进行金融风险处置的信号，敦促其采取及时有效的措施，使得金融会计风险能够得到有效的控制。在事后监督过程中，金融机构的各类原始凭证、记账凭证、现金流量表和财务报表是反映金融机构运行状况的重要原始会计资料，这些资料的准确程度直接影响着市场上各类投资者的决策，也影响着金融机构的成长发展，金融会计风险往往存在于监督审核不严的原始会计资料中，因此金融机构要加强内部审计，建立原始会计资料复审制度，保证原始会计资料的真实性、准确性，与相关预警监测指标进行对比，及时发现机构运行过程中潜在的金融会计风险，并提出相应的改善措施和建议，适应新型金融环境对于防范金融会计风险的新要求。

（三）注重复合型金融会计人才培养，加强金融会计从业人员人力资本建设。

目前各大高校的会计学科体系建设正在逐步完善，但是从现有的会计学专业学生学习情况来看，其接触的会计多为基础的工业企业财务会计，而对于以后志在进入金融行业的学生群体而言，其本科课程一般不涉及金融会计专业知识，导致了许多学生进入金融机构后需要重新学习金融会计专业知识以适应工作要求，但是此时学生面临的是学习与工作的双重压力，由于金融会计工作的时效性很强，参加工作的学生往往被要求在短时间内接受大量的金融会计知识，这很容易导致学生难以建立金融会计知识体系，只能就事论事，对总体的把握不到位，在学习过程中往往也只注重现有的实际核算部分，对于金融会计风险的理解和要求则往往成为了“选读项目”，因此，各大高校尤其是财经类院校要积极进行金融会计复合型人才培养，在会计学专业开设“银行会计”“保险公司会计”“证券公司会计”等富有金融会计专业特色的必修、选修课程，满足不同就业方向学生的需求，在会计课程教授中要注重对于学生进行会计风险的强化教育，使学生在校学习阶段就形成良好的会计风险价值观，在进入金融机构从事会计工作时进一步加强巩固形成金融会计风险价值体系，这有助于金融会计风险从思想源头上得到防范。据财政部统计，截至2013年底，我国持有会计从业资格的人员已达到1660多万人，这其中相当一部分属于金融会计从业人员，他们作为促进金融行业发展的主力军，为金融会计事业的有序发展做出了重要的贡献，但由于人数众多，相关部门对于其职业行为的监管也多是力不从心，因此，金融机构要注重自身人力资本建设，打造属于机构特色的金融会计人力资本队伍，进一步提升金融机构运作水平。一是广大金融机构要认识到管理会计对于金融会计部门发展的作用，管理会计在金融机构中主要负责规划、预算、内部控制、风险控制、绩效管理，其熟悉财务知识和企业管理知识，有助于根据金融机构中原始会计资料为金融机构做出合理的财务决策；金融机构要进一步发挥管理会计引导金融会计的作用，对外聘请专业管理会计人才，对内要引导金融会计人员加强对于管理会计的学习，将管理会计与金融会计结合起来，提高金融会计人员总体财务水平，适应当今金融环境对于金融会计的新要求。二是要将金融会计职业道德教育放在首要位置，定期开设金融会计职业道德教育课程，使金融会计人员学习最新金融会计职业道德相关法律法规和具体要求，聘请金融会计领域相关专家做有关金融会计职业道德报告，使金融会计人员从思想上加深对于金融会计职业道德的理解，提升金融会计人员的理论水平，进一步加强金融会计人员业务培训，尤其是利用计算机会计核算软件高效处理会计信息的能力，顺应信息化发展趋势，利用信息化及时性、准确性的特点促进金融会计核算业务效率的提升，使金融会计人员具备良好的金融会计业务水平。三是要建立起完善的奖励惩戒制度。对于在防范金融会计风险方面做出突出贡献、自觉加强金融会计专业知识和职业道德学习的金融会计人员给予奖励，鼓励其继续提升自己的理论水平和业务水平，同时也激励其他金融会计人员自觉加强理论业务学习，调动其积极性和创造性，营造良好的金融会计从业环境和风险管理文化，降低金融会计内部人员风险；对于违反金融会计道德的人员要及时进行通报批评、处罚，违反国家法律的要及时移交司法机关处理，以起到了有效的警示作用，从而逐步形成一支高效有力且有良好道德素质的金融会计队伍，使整个金融会计人力资本得以优化和提升。

三、结语

金融环境是金融机构生存发展的土壤，随着金融行业进一步深化改革，新型金融环境诞生，广大金融机构都想在新型金融环境中进一步扩大市场份额、提高运作水平、加快资本流动，金融会计作为金融机构运行的核心关键部分发挥着不可或缺的作用，随着众多金融机构业务的开展运行，金融会计风险成为广大金融会计界人士关注的重要问题，其制约了金融机构的发展，风险的存在也具有客观性特征，是金融机构发展过程中无法避免的，但通过对于金融会计风险产生的成因分析，寻找风险产生的源头，金融机构可以有针对性地运用制度建设、内部控制、人力资本建设等方法，积极有力地发现控制金融会计风险，将其可能带来的损失降到最低。政府尤其是地方政府要摆脱本位主义思想，加强金融行业监管，积极顺应新型金融环境下的新要求，总理在2014年政府工作报告中指出，要围绕服务实体经济推进金融改革。推动具备条件的民间资本依法发起设立中小型银行等金融机构，成熟一家，批准一家，不设限额。这充分显示了政府对于推进金融改革、支持金融机构多元化发展的决心，这也必将进一步促进新型金融环境的完善，政府和金融机构都要认识到当前新型金融环境的来之不易，把握金融发展大局，认真做好防范金融会计风险的各项工作，使我国金融改革迈入新的发展阶段。J

参考文献：

[1]钱红华，张慧钰.金融会计（第二版）[M].上海：上海财经大学出版社，2014

[2]崔晓钟，蔡贺玲，温皓亮.对衍生金融工具会计准则（征求意见稿）的认识[J].商业会计（下半月），2006，（1）.

作者：赵鹤单位：聊城大学数学科学学院会计系